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企業如何應對稅收等優惠政策的清理

 
2014年12月9日,國務院發布《關于清理規范稅收等優惠政策的通知》(以下簡稱《通知》),要求全面清理規范稅收等優惠政策,凡違法違規或影響公平競爭的政策,都要納入清理規范的范圍。《通知》要求既要規范稅收、非稅等收入優惠政策,又要規范與企業繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政支出優惠政策。根據《通知》安排,各地專項清理情況應于2015年3月底前報送財政部,由財政部匯總報國務院。

  在這一過程中,作為上述各項優惠政策的實際享受主體,很多企業面臨著稅負增加或者經營成本臨時上升等諸多經濟性風險,專家從實務角度出發,建議企業從如下方面積極應對本次稅收等優惠政策清理所可能帶來的不利影響:企業應當充分關注的三類優惠政策在本次清理規范稅收等優惠政策的過程中,政府將著重對于不規范(違法或違規)的稅收、非稅收入、財政支出型優惠政策進行清理和規范。企業應重點關注自身是否存在或正在享受如下類型的稅收或財政性的優惠政策:

  1、合法性存疑的稅收優惠政策主要是指除依據專門稅收法律法規和《中華人民共和國民族區域自治法》規定的稅政管理權限外,各地區自行制定的稅收優惠政策,以及未經國務院批準,各部門起草其他法律、法規、規章、發展規劃和區域政策中規定的具體稅收優惠政策.

  2、不規范的非稅財政收入型優惠政策主要包括:(1)享受行政事業性收費和政府性基金的違規減免或緩征、以優惠價格或零地價違規出讓土地;(2)低價獲取的轉讓國有資產、國有企業股權以及礦產等國有資源;(3)違反法律法規和國務院規定享受的社會保險繳費的減免或緩征,未經國務院批準低于統一規定費率繳費的待遇。

  3、違法違規的財政支出型優惠政策主要是指未經國務院批準,而各地區、各部門違法違規制定的對企業的財政優惠政策,多涉及與企業及其投資者(或管理者)繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政支出優惠政策,包括先征后返、列收列支、財政獎勵或補貼,以政府代繳或給予補貼等形式減免土地出讓收入等。其他財政支出型優惠政策還包括如代企業承擔社會保險繳費等經營成本、給予電價水價優惠、通過財政獎勵或補貼等形式吸引其他地區企業落戶本地或在本地繳納稅費,對部分區域實施的地方級財政收入全留或增量返還等。

  需要強調的是,上述三類政策中,大部分可能會被直接取消或禁止,少部分如第3類的其他優惠政策,則會逐步進行規范(或減少)。

  企業內部梳理優惠政策的主要對象根據《通知》的規定,國務院要求“各地區、各有關部門要開展一次專項清理,認真排查本地區、本部門制定出臺的稅收等優惠政策”,并明確“對與企業簽訂的合同、協議、備忘錄、會議或會談紀要以及一事一議形式的請示、報告和批復等進行全面梳理,摸清底數,確保沒有遺漏”。對于企業而言,與政府簽署的合同、協議、備忘錄、會議或會談紀要以及“一事一議”的批復應作為企業內部梳理優惠政策的主要對象。

  1、與政府簽署的合同、協議。在實踐中,許多招商引資項目以“項目投資合同”等名義由當地政府或園區管理部門與投資方簽署合作協議,該類合同或協議中,往往會就相關的“優惠政策”進行規定,如廠房用地的優惠、地方留成部分的稅收財政返等。此類合同的性質在實務中一直存在爭議。而且,根據本次《通知》,此類政策存在較大的被取消或終止的可能性。為此,明稅建議企業應當審閱合同的終止條款及爭議解決機制,特別是相關優惠政策的適用規則,或考慮“修約”,或以其他方式盡可能爭取相應的補救或替代措施。

  2、備忘錄、會談或會議紀要。在實踐中,備忘錄、會談或會議紀要(備忘錄性質文件),因其內容有別,往往具有不同的法律效力。如果備忘錄具備合同成立的基本要素或要件且經雙方簽字確認,則該備忘錄具有合同性質,產生類似合同的效力。

  但如果如備忘錄中雖記載了簽署各方認可的相關事實,并就相關問題進行了討論,但并未有約定、承諾或其他具有權利義務性質的表述,則該備忘錄不能對簽署各方產生法律上的約束力。

  3、批復。批復本身往往存在個案性(一事一議),企業應當充分考慮自身獲取的批復是否屬于越權批復,即給出批復的部門是否具有相應的權力或授權進行相應事項的審批工作。

  此外,有些事關優惠政策的批復存在時效性,如固定年限的財政返還政策等。部分企業在在批復的優惠政策執行到期后,由于主客觀原因,并未獲得書面延續,但在審批部門的默認下,事實上繼續適用此前批復所同意的優惠。從《通知》的要求來看,在此類情況下,企業可能面臨較大的優惠取消及其他風險。

  企業應對機制和優惠政策的戰略管理對于企業而言,在充分了解和把握本次優惠政策清理的內容后,應進一步分析本企業的實際享受或適用的優惠政策的歸類,明確合法合規的、可能保留的、逐步調整的、確定會被取消的等多個類型,以便盡快做好進一步的經營決策。

  1、謹慎期待過渡政策,嚴格申請優惠的類型。2008年新企業所得稅法實施時,為保證經濟和企業運營的穩定性,中國出臺了很多的過渡性政策。但本次清理工作,我們認定不會存在太多的“過渡性政策”。其原因在于本次清理工作的對象,多為不合法或不合規的優惠政策。對于違法違規的政策,繼續“過渡適用”缺乏法律依據。

  從財稅體制改革和稅收立法的規劃來看,稅收優惠將逐步的法律、法規化,企業更多的應該申請具有明確法律依據的優惠政策。

  2、集團組織架構的調整。對于集團型企業而言,稅收優惠管理往往要重點考慮集團整體稅負。在不合法或合規的優惠政策被清理后,集團需考慮現存稅收優惠享受主體能否承擔更多的經營職能,將相關業務向此類公司轉移,以期合法合理的穩定稅負,避免過大的稅負負擔波動。

  3、產業優惠成為趨勢,區域性優惠遞減。根據《通知》的精神,本次所謂的優惠清理,其重點對象是區域性的“優惠政策”,而如新興產業如TMT行業等等,依然是國家稅收、財政優惠政策所支持的重點行業。因此,產業優惠政策逐步替代區域性優惠政策,成為國家財政和稅收優惠體系的重點內容。

  如果企業屬于新興類行業,則應考慮如何更好地規劃和利用好相關稅收法律或法規規定的如高新技術企業、軟件企業、研發費用加計扣除等多類優惠政策,并通過合理的稅務規劃和嚴格的內控管理,在優化稅負的同時降低潛在的稅務風險。

  4、經營地點調整。雖然區域性優惠政策可能面臨大幅度的刪減,但考慮到部分政策制定本身合法合規,企業可酌情向此類地區遷轉。根據《民族區域自治法》的規定,民族自治地方的自治機關在執行國家稅法的時候,除應由國家統一審批的減免稅收項目以外,對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的,可以實行減稅或者免稅;國家制定優惠政策,引導和鼓勵國內外資金投向民族自治地方。

  在實踐中,民族自治地區的不少優惠政策是滿足合法和合規性要求的。從稅收角度考慮,此類地區在本次優惠政策清理后,或將可能成為備受關注的境內投資首選地區。

  此外,隨著《西部地區鼓勵類產業目錄》等多個區域性優惠的文件出臺,我們認為,典型的區域性優惠將逐漸淡出我們的視野,國家層面的“行業性”優惠以及地方層面的“區域性行業優惠”將成為稅收優惠的兩種主要模式。

  結語:長期以來,各地為了招商引資,競相出臺了各類違法違規的稅收等方面的優惠政策。這不僅違背了稅收法定的原則、破壞了國家稅收立法權的統一,還造成了不同地區企業之間、乃至同一區域不同企業之間的稅負不公。通過清理規范稅收等方面的優惠,有利于消除地區間的“洼地”、維護市場的公平競爭并促使地方政府朝著服務型政府的方向轉變,同時也有利于預防腐敗。

  本次清理是政府貫徹十八屆四種全會提出的全面實施依法治國和稅收法定原則的具體體現。企業一方面應高度重視和梳理本次清理工作對企業自身的影響,并采取積極的應對策略,另一方面更應積極的調整經營和管理戰略,通過實施主動的稅務規劃和稅務戰略管理,在優化稅負的同時不斷提升自身產品和服務的競爭力。企業應該充分認識到,清理各地違法違規的稅收等優惠政策,建立統一開放的國內市場是大勢所趨。在經濟下滑、地方財力緊缺的背景下,未來企業必須高度重視自身的稅務規劃和稅收優惠的管理,尤其是稅收法律法規規定的各類優惠,從而更好地優化企業的稅負并防范企業的稅務風險。

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